【看點】對于與印刷包裝企業(yè)密切相關(guān)的地產(chǎn)、建筑、交運、金融、生活服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)，以及小規(guī)模納稅人，中國22年來最重要的稅制改革——“營改增”改革已于三日前在全國正式推開。有不少需要咱們印刷包裝行業(yè)同仁認真學習并研究，來適應(yīng)新的變化。
2016年3月5日，在十二屆全國人大四次會議開幕式上，國務(wù)院總理李克強作政府工作報告，宣布今年全面實施營改增，從5月1日起，將房地產(chǎn)及建筑業(yè)、金融服務(wù)及保險業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)（包括醫(yī)療業(yè)，酒店業(yè)、餐飲業(yè)和娛樂業(yè)等）重要行業(yè)同時納入營改增試點范圍。至此意味著增值稅將適用于銷售及進口貨物以及提供服務(wù)及進口服務(wù)等所有環(huán)節(jié)，而營業(yè)稅從此將徹底退出歷史舞臺。
誠然，此次營改增對新納入增值稅家族的企業(yè)來說是一次歷史性的轉(zhuǎn)變，影響深遠，同樣對于已屬于增值稅應(yīng)稅范圍的企業(yè)，影響也是巨大的，那么對這些所謂的老企業(yè)就帶來了哪些新的變化呢？
1、注意新增稅率的變化：
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所屬行業(yè) |
新增值稅稅率 |
現(xiàn)行營業(yè)稅稅率
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交通運輸業(yè) |
11%或6% |
3% |
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郵政業(yè) |
11%或6% |
3% |
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電信業(yè) |
11%或6% |
3% |
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現(xiàn)代服務(wù)業(yè) |
6%或17% |
3%--5% |
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建筑 |
11% |
3% |
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房地產(chǎn)業(yè) |
11% |
5% |
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金融保險業(yè) |
11% |
5% |
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生活服務(wù)業(yè) |
6% |
一般為5%，特殊行業(yè)娛樂業(yè)適用5%~20% |
2、企業(yè)新增不動產(chǎn)所含增值稅納入抵扣范圍，企業(yè)購入的房產(chǎn)、投資形成的不動產(chǎn)，接受捐贈的不動產(chǎn)，購入的辦公樓，店面，商鋪等，道路、道路兩邊的交通工程、廠房，以及企業(yè)為不動產(chǎn)發(fā)生的裝修費用，修繕費這些可以抵扣了。但同時也要注意過去以往有的不動產(chǎn)還不能抵扣。
3、企業(yè)市場推廣或采購的服務(wù)，如宣傳或促銷費用；這些服務(wù)被納入到增值稅范圍內(nèi)。
4、企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)而發(fā)生的利息支出；
5、財產(chǎn)保險；
6、購入無形資產(chǎn)；
7、特殊職工體檢費；
8、業(yè)務(wù)招待費，商務(wù)住宿費；
9、商務(wù)通訊費。商務(wù)交通費，飛機票；
10、商務(wù)信函，包裹。
11、為宣傳企業(yè)發(fā)生的演藝表演費，戲劇、歌舞、時裝、健美、雜技、民間藝術(shù)、武術(shù)、體育等；播映費。
12、租賃廠房，商鋪，場地，和為高管租賃的住房發(fā)生的租賃費，
13、企業(yè)舉辦各類體育比賽發(fā)生的費用；
14、代委托人辦理受托范圍內(nèi)的業(yè)務(wù)發(fā)生的代理費，包括代銷貨物、代辦進出口、介紹業(yè)務(wù)、其他代理服務(wù)發(fā)生的費用；
15、金融經(jīng)紀費；
16、企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的謄寫、打字、鐫刻、計算、測試、試驗、化驗、錄音、錄像、復(fù)印、曬圖、設(shè)計、制圖、測繪、勘探、打包、咨詢、過橋（路）費、管理費等。
17、企業(yè)發(fā)生的林木管護，農(nóng)業(yè)機耕、排灌、病蟲害防治、植保勞務(wù)發(fā)生的費用；
18、企業(yè)發(fā)生的礦山爆破、穿孔、表面附著物（包括巖層、土層、砂層等）剝離和整理勞務(wù)費。
具體行業(yè)影響
房地產(chǎn)行業(yè)
(收入)稅率從5%上升到11%。雖然收入稅率提高，但收入端有一些優(yōu)惠政策以及專門針對行業(yè)的優(yōu)惠政策，可以降低整體稅負。比如土地款可以在計稅的銷售額中扣減，土地款在一二級城市的成本中的占比相當高，約達30%~40%，甚至50%。抵扣后稅基減少很大一部分。另一方面，房地產(chǎn)業(yè)預(yù)售繳稅稅率從5%降低到3%。
整體來說，營改增利好房地產(chǎn)業(yè)現(xiàn)金流。
在收入端來說，房地產(chǎn)行業(yè)的產(chǎn)品特點是周期長，存在大量的跨期項目，有新項目老項目之分。本次營改增也有相關(guān)的規(guī)定，給予老項目簡易征收的優(yōu)惠，簡易征收的稅率是5%，且該優(yōu)惠是可選的，主要根據(jù)項目的情況選擇更加有利的處理方式。對于支出端，因為房地產(chǎn)業(yè)存在一定的銀行貸款，在本次規(guī)定中，貸款利息不可以抵扣進項，這對于房地產(chǎn)業(yè)的支出確實有一定影響。這也解釋了營改增是環(huán)環(huán)相扣的，貸款利息不能抵扣相應(yīng)也會影響金融業(yè)利率的制定，需要考慮這一因素。
建筑行業(yè)
行業(yè)本身難點在于支出的很大一部分拿到進項的可能性比較小，尤其像沙石泥土。對于支出方而言，可能更多得選擇功能性比較大的建材供應(yīng)企業(yè)。另外，地方也在給這個行業(yè)做營改增后的支持，比如代開3%的進項發(fā)票。還有就是是否可以考慮允許它們用地方上的協(xié)會的價格優(yōu)惠。建筑業(yè)有較多選擇權(quán)力。
交通運輸業(yè)
本身就是增值稅納稅者，最大影響就是進項抵扣的范圍擴大了。不動產(chǎn)的支出里面還包括一些達到標準的在建工程，要分兩期進行抵扣，第二期13個月。我們可以看到營改增政策方面對房地產(chǎn)產(chǎn)業(yè)和建筑業(yè)等監(jiān)管上的要求要細致和復(fù)雜的多。另一點我們需要注意的是，整個36號文，是把融資性售后回租，調(diào)入了貸款服務(wù)中的一項，這是需要注意的。為什么我們強調(diào)這一點呢？是因為貸款利息不可抵扣，但是融資性售后回租中的獲得方是可以解除利息以后計稅，可以想象下游在接受的過程中是有一定談判空間的。因為融資性售后回租和貸款其實本質(zhì)上都是融資方式，這就給了企業(yè)一個選擇的空間。
金融保險業(yè)
可以說在這次的政策中，為了體現(xiàn)“只減不增”的宗旨，原來營業(yè)稅的優(yōu)惠直接平移到了增值稅，只是對有一些行業(yè)口徑嚴格一些，利息下游是不能抵扣的。
金融服務(wù)業(yè)同業(yè)往來業(yè)務(wù)以前原則上在營業(yè)稅中有相關(guān)減免，但在增值稅體系中口徑有所收窄。
從支出方看，比如：若有不動產(chǎn)購入支出，包括購買設(shè)備和軟件，都可以抵扣。金融商品的轉(zhuǎn)讓也是平移了營業(yè)稅的要求。即買入賣出之后的差額才需要交稅，前提是在同一個會計年度。
其它行業(yè)
其他行業(yè)變化比較大的，例如生活服務(wù)業(yè)，娛樂業(yè)。原來最高的是20%，現(xiàn)在可能統(tǒng)一稅率是6%，這部分減免很大。
另一方面，此次營改增規(guī)定，對小規(guī)模納稅人，在不同稅制下，改革后減免或可達到40%。比如100元的營業(yè)額，在以前交營業(yè)稅5%，即5元，現(xiàn)在在增值稅制度下，所交的稅是100/(1+3%)*3%=2.91元，可以看出減免力度較大。
實行多檔稅率時要注意選擇正確的適用稅率
企業(yè)在應(yīng)抵盡抵的大環(huán)境下，也不能掉以輕心，注意不予抵扣和需要進項稅額轉(zhuǎn)出的具體要求，同時也要注意以下問題：
在實行多檔稅率（包括6%、11%和17%）的增值稅體系中選擇正確的適用稅率時要多加注意。服務(wù)性質(zhì)決定稅率，不能單憑單位名稱確定稅率，也不能單憑收費項目確定稅率，如果稅率使用錯誤，那就屬于不符合稅法規(guī)定的開具和取得發(fā)票，不可以抵扣進項稅金和在企業(yè)所得稅稅前扣除了，甚至定性為偷稅，產(chǎn)生罰款等稅務(wù)風險。
